Ндфл патентного поверенного

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ

Учет и налогообложение операций, совершаемых по лицензионным договорам, рассмотрим на конкретной производственной ситуации, возникшей у одной из организаций — резидента РБ. Судя по поступающим в редакцию журнала письмам, ситуация является типичной для многих субъектов хозяйствования.

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля строительными материалами, в т.ч. энергосберегающими красками «ТермоШилд» (далее — продукт), которые она получает по договору комиссии с белорусским производителем. За свою деятельность по реализации продукта организация получает комиссионное вознаграждение в размере 10 % от его стоимости.

В соответствии с договором лицензиат уплачивает лицензиарам единовременное вознаграждение (паушальный платеж) и текущие отчисления (роялти) в размере 0,1 % от товарной продукции, реализованной лицензиатом, а также удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог с платежей, перечисляемых в пользу лицензиаров.

В связи с заключением и регистрацией указанного договора был заключен договор с патентным поверенным и оплачены его услуги за консультирование, подготовку к заключению лицензионного договора, подготовку, распечатку договора, согласование спорных вопросов и государственная пошлина за регистрацию лицензионного договора.

В данной ситуации возникают следующие вопросы:

1. Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и при налогообложении операции по выплатам паушального платежа и роялти по лицензионному договору?

2. Как отражаются в бухгалтерском учете услуги патентного поверенного по подготовке, регистрации лицензионного договора, уплате государственной пошлины?

3. В каком порядке определяется комиссионером база для расчета текущих отчислений (роялти)?

4. По какой ставке уплачивают подоходный налог физические лица, получающие паушальный платеж и роялти по лицензионному договору, и каким образом отчитываются за эти доходы?

Учет лицензионных платежей и расходов по подготовке и регистрации договора (ответы на вопросы 1 и 2)

Право распоряжения имущественными правами на результаты интеллектуальной собственности их обладателем предусмотрено ст.983 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее — ГК), в соответствии с которой обладателю имущественных прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации принадлежит исключительное право правомерного использования этого объекта интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Использование другими лицами объектов интеллектуальной собственности, в отношении которых их правообладателю принадлежит исключительное право, допускается только с согласия правообладателя. К договору, предусматривающему предоставление исключительных прав другому лицу на ограниченное время, применяются правила о лицензионном договоре.

По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст.985 ГК).

Лицензионный договор, договор об уступке, договор о залоге имущественных прав, удостоверяемых патентом, регистрируются в патентном органе и без такой регистрации считаются недействительными на основании постановления Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 681 «О регистрации лицензионных договоров, договоров уступки и договоров залога прав на объекты интеллектуальной собственности» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 08.06.2004 № 686). Порядок регистрации лицензионных и других вышеупомянутых договоров регулируется Правилами рассмотрения и регистрации договоров уступки патента, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых патентом, и лицензионных договоров о передаче права на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, утвержденными приказом Госкомпатента РБ от 07.12.1999 № 50 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Комитета по науке и технологиям при Совете Министров РБ от 16.06.2003 № 21).

В соответствии с подп.1.8 Методических рекомендаций по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденных приказом Госкомпатента от 17.04.1998 № 20, Минэкономики от 18.05.1998 № 41, Минфина от 20.04.1998 № 109 и Госкомитета по науке и технологиям РБ от 22.04.1998 № 75 соответственно (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Госкомитета по науке и технологиям, Минэкономики и Минфина РБ от 28.03.2007 № 4/58/50), лицензионное вознаграждение — это платежи за предоставление прав на использование объекта интеллектуальной собственности, являющегося предметом лицензионного договора.

Лицензионные вознаграждения бывают нескольких видов:

— роялти — текущие (периодические) отчисления в виде фиксированных ставок от объема реализуемой по лицензионному договору продукции (услуг) через определенные промежутки времени;

— паушальный платеж — твердо зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному договору права на использование объектов интеллектуальной собственности вне зависимости от фактических размеров реализуемой лицензионной продукции (услуг). Паушальный платеж может быть выплачен как единовременно, так и по частям.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления от 31.03.2003 № 48) (далее — Положение № 118), к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся в т.ч. принадлежащие обладателю имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров.

Вопросы оценки активов организации регулируются ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З). Непосредственно для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением № 118 нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа их поступления в организацию. Так, если нематериальные активы приобретены за плату, то первоначальная стоимость формируется исходя из фактических произведенных затрат по приобретению и доведению до состояния, в котором нематериальные активы пригодны к использованию в запланированных целях.

В п.11 Положения № 118 приводится перечень расходов по приобретению объектов нематериальных активов за плату, в который включены:

— стоимость самого нематериального актива, в т.ч. паушальный платеж;

— услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

— таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

— налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Согласно Типовому плану счетов и инструкции по его применению, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 и введенным в действие с 1 января 2004 г., для бухгалтерского учета операций по поступлению и созданию всех нематериальных активов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первоначальную стоимость нематериального актива войдут затраты, связанные с приобретением имущественных прав на использование объектов интеллектуальной собственности:

1) стоимость услуг патентного поверенного по подготовке лицензионного договора и его регистрации;

2) сумма государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора;

3) сумма единовременного (паушального) платежа.

Содержание бухгалтерской записи Дебет Кредит
Отражаются затраты, включаемые в первоначальную стоимость нематериального актива 08,
субсчет 6
60 (76)
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов на основании акта о приемке 04 08
Отражается начисление амортизации по объектам, полученным по лицензионным соглашениям (ежемесячно в течение 3 лет — срока действия лицензионного договора) 44 05

Расчет лицензионных платежей (ответ на вопрос 3)

Периодические лицензионные платежи относятся на затраты организации. Их размер устанавливается в лицензионном договоре и не подлежит регулированию и ограничению со стороны действующих нормативно-правовых актов в области ценообразования. По условиям договора лицензиат уплачивает лицензиару текущие отчисления (роялти) в размере 0,1 % от товарной продукции, реализованной лицензиатом. В данном случае базой для расчета роялти является общая сумма реализованного товара, подпадающего под действие патента, а комиссионное вознаграждение организации в размере 10 % от суммы реализованного товара в расчет не принимается.

Порядок налогообложения доходов лицензиара — физического лица (ответ на вопрос 4)

Полученное физическим лицом вознаграждение за использование объектов интеллектуальной собственности является его доходом и подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», в редакции Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З (далее — Закон № 78-З). Согласно ст.2 Закона № 78-З объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

Это интересно:  Лимит дохода при патенте на 2021 год

— от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст.17 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями), в которой закреплено, что налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

— от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Статьей 18 Закона № 78-З налоговая ставка установлена в размере 20 % (в 2007 г.) и 15 % (с 2008 г.) в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы). Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 (15) %, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат. Налогообложение доходов, указанных в п.2 ст.18 Закона № 78-З, при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по ставкам, установленным п.1 этой статьи, с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации.

Наряду со стандартными налоговыми вычетами (ст.13 Закона № 78-З) лицензиар имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. В подп.1.3 ст.16 Закона № 78-З указано, что плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов лицензиар имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 30 %.

В соответствии с п.4 ст.16 Закона № 78-З установленные профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. При этом следует руководствоваться постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 04.10.2007 № 94).

Содержание бухгалтерской записи Дебет Кредит
Отражается начисление периодических лицензионных платежей (роялти) в размере 0,1 % от стоимости реализованного товара 44 60 (76)
Отражается удержание подоходного налога от суммы лицензионных платежей (роялти) 60 (76) 68
Отражается перечисление в бюджет подоходного налога от суммы лицензионных платежей (роялти) 68 51
Отражается перечисление лицензионного вознаграждения (роялти) физическому лицу за минусом удержанного подоходного налога 60 (76) 51

От суммы начисленных роялти и паушального платежа организацией не исчисляются взносы в Фонд социальной защиты населения, так как на основании ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 19.07.2006 № 155-З) обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм. Также не исчисляются взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530.

11.01.2008 г.

Вероника Гурко, кандидат экономических наук

Журнал «Главный Бухгалтер» № 2, 2008 г.

От редакции: В постановление Министерства финансов РБ от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» на основании постановления Министерства финансов от 29.12.2007 № 207 внесены изменения и дополнения.

С 21 февраля 2008 г. в постановление Министерства по налогам и сборам РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам» на основании постановления Министерства по налогам и сборам РБ от 28.01.2008 № 15 внесены изменения и дополнения.

Со 2 февраля 2008 г. в Указ Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» на основании Указа Президента РБ от 31.01.2008 № 55 внесены изменения.

С 8 мая 2008 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» на основании Указа Президента РБ от 28.04.2008 № 236 внесены изменения и дополнения.

Договор с патентным поверенным ндфл

Доверитель должен иметь в виду, что поверенный по договору поручения зачастую действует в качестве коммерческого представителя . Это означает, что к отношениям сторон, помимо общих правил о поручении (гл. 49 ГК РФ), применяются специальные правила о коммерческом представительстве (ст. 184 ГК РФ).

Такие правила имеют преимущества и недостатки для доверителя. К числу преимуществ можно отнести, например, обязанность поверенного заранее уведомить доверителя об одностороннем отказе от исполнения поручения. Основными недостатками являются сложный порядок отмены поручения и обязанность возместить все убытки, вызванные такой отменой.

Кроме того, доверителю нужно учесть, что в отдельных сферах предпринимательской деятельности коммерческие представители обязаны соблюдать дополнительные требования. Например, организация, оказывающая услуги в качестве таможенного представителя, должна быть включена в реестр таможенных представителей.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Как определить, что поверенный действует в качестве коммерческого представителя

Считается, что поверенный действует в качестве коммерческого представителя в случае, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 184 ГК РФ).

1. Поверенный ведет профессиональную деятельность по представлению интересов других организаций. Он постоянно и самостоятельно заключает от имени клиентов сделки (совершает иные юридические действия) исключительно с целью получить прибыль от оказываемых услуг. Другими словами, деятельность поверенного является предпринимательской.

Из этого следует, что в роли коммерческого представителя могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели. Если же доверитель заключил договор поручения с некоммерческой организацией (например, с некоммерческим партнерством), то правила о коммерческом представительстве не действуют.

2. Доверитель является коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем. Другими словами, коммерческий представитель вправе представлять интересы только тех клиентов, которые ведут предпринимательскую деятельность.

3. Поручение доверителя связано с предпринимательской деятельностью. К примеру, поверенный должен заключить с третьим лицом (покупателем) договор купли-продажи с целью реализовать товар клиента. Если же поверенный обязался совершить юридические действия, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, заключить с третьим лицом (одаряемым) договор дарения вещи, стоимость которой не превышает 3000 руб.), то правила о коммерческом представительстве не применяются.

Если доверитель оформит отношения с коммерческим представителем, то договор поручения будет иметь ряд преимуществ и недостатков по сравнению с обычным договором поручения.

Преимущества договора поручения, заключенного с коммерческим представителем

1. Порядок одностороннего отказа поверенного от исполнения поручения соответствует интересам доверителя. Так, договор поручения будет считаться расторгнутым только в случае, если коммерческий представитель заранее предупредит доверителя о прекращении такого договора. По общему правилу срок для уведомления должен быть не менее 30 дней (п. 3 ст. 977 ГК РФ). Вместе с тем, стороны вправе предусмотреть более продолжительный срок.

Это интересно:  Виды деятельности патент оренбургская область

2. Стороны договора поручения вправе сформулировать условие, по которому коммерческий представитель может без предварительного запроса отступать от указаний доверителя, если это соответствует интересам клиента (п. 3 ст. 973 ГК РФ). Такое условие позволяет поверенному самостоятельно и оперативно принимать решения исходя из сложившейся обстановки. Другими словами, поверенный получает больше возможностей для исполнения поручения.

Пример того, как условие о праве поверенного самостоятельно отступать от указаний доверителя повышает шансы на успешное исполнение поручения

Договор поручения направлен на реализацию товара. Поверенный обязался заключить от имени доверителя договор купли-продажи на международной ежегодной выставке-ярмарке. В договоре поручения стороны указали минимальный размер цены товара. Товар является специализированным, то есть его сложно реализовать вне выставки.

В ходе проведения выставки цена на товар существенно понизилась, что помешало поверенному заключить договор купли-продажи на согласованных с клиентом условиях.

По общему правилу в такой ситуации поверенный обязан уведомить доверителя о невозможности исполнить поручение надлежащим образом. В свою очередь доверитель должен дать новые указания. Вместе с тем, получение таких указаний может занять много времени. В итоге возникнет риск того, что поверенный не успеет заключить договор купли-продажи и доверитель не продаст товар.

Если же поверенный будет действовать в качестве коммерческого представителя и договор поручения наделит его правом отступать от указаний клиента без предварительного запроса, то поверенный сможет самостоятельно и оперативно принять решение исходя из сложившейся обстановки (если такое решение будет соответствовать интересам клиента). Так, он будет вправе реализовать товар на наиболее выгодных для клиента условиях – по самой высокой цене на момент проведения выставки.

Вместе с тем, не стоит наделять поверенного правом отступать без предварительного запроса от данных ему указаний в случае, если доверителю важно, чтобы посредник исполнил поручение только на тех условиях, которые сформулированы в договоре (например, приобрел товар только по указанной цене, только в указанном количестве и т. д.). Если в договоре не предусмотреть право на самостоятельное отступление от указаний, то поверенный будет обязан уведомлять клиента о любых причинах, по которым невозможно исполнить поручение в соответствии с договором. В этом случае доверитель будет самостоятельно решать, как действовать посреднику в той или иной ситуации.

3. Коммерческий представитель может представлять интересы сразу обеих сторон по сделке, заключенной во исполнение поручения (п. 2 ст. 184 ГК РФ). Одновременное коммерческое представительство допускается с согласия сторон такой сделки.

Пример одновременного коммерческого представительства

Доверитель «А.» заключил с поверенным договор поручения с целью реализовать товар. Доверитель «B.» поручил этому же поверенному приобрести такой же товар. Если поверенный действует в качестве коммерческого представителя, то по договору купли-продажи он может представлять интересы как продавца (доверителя «А.»), так и покупателя (доверителя «B.»). Другими словами, он вправе с согласия сторон заключить одну и ту же сделку от имени каждой из них.

Недостатки договора поручения, заключенного с коммерческим представителем

1. Договор носит возмездный характер. Другими словами, доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение. Это объясняется тем, что стороны договора являются коммерческими организациями (индивидуальными предпринимателями) и договор связан с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 972 ГК РФ). Если стороны сформулируют условие о безвозмездности, то возникнет риск того, что сделка будет признана недействительной. Так, законом запрещено дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд вправе квалифицировать отношения сторон как дарение и признать договор ничтожным на основании статьи 168 или статьи 170 Гражданского кодекса РФ.

2. Порядок отмены поручения не соответствует интересам доверителя. Чтобы отменить поручение, данное коммерческому представителю, доверитель обязан уведомить его об одностороннем отказе не позднее установленного договором срока. Этот срок должен составлять не менее 30 дней (например, 45 дней, два месяца и т. д.). Если же при заключении договора стороны не согласовали условие о таком сроке, то поверенного необходимо уведомить о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (п. 3 ст. 977 ГК РФ).

Если доверитель не уведомит коммерческого представителя об отмене поручения, то договор не будет считаться прекращенным. Если доверитель нарушит срок для уведомления, то договор будет считаться расторгнутым лишь по истечении 30 дней (или более продолжительного срока) с того момента, как поверенный узнает об одностороннем отказе.

3. Последствия отмены поручения не соответствуют интересам доверителя. Доверитель, отменивший поручение, обязан возместить коммерческому представителю все убытки, вызванные прекращением договора (п. 2 ст. 978 ГК РФ). Другими словами, коммерческий представитель вправе требовать не только выплаты части вознаграждения и суммы понесенных издержек (п. 1 ст. 978 ГК РФ), но и возмещения всех остальных убытков (в т. ч. и неполученных доходов).

Вместе с тем, на практике суды редко удовлетворяют требование о возмещении убытков в виде упущенной выгоды (неполученных доходов). Зачастую суд ссылается на то, что поверенный не доказал:

  • размер неполученных доходов;
  • причинно-следственную связь между отменой поручения и возникновением убытков в виде упущенной выгоды;
  • факт того, что поверенный действовал в качестве коммерческого представителя.

Пример из практики: суд не взыскал убытки в виде упущенной выгоды, поскольку поверенный не смог обосновать свои требования

ЗАО «К.» (доверитель) заключило с ООО «Б.» (поверенный) договор поручения. Поверенный обязался найти добросовестного покупателя и заключить с ним договор купли-продажи недвижимого имущества доверителя.

Стороны договора поручения установили, что поверенный получит дополнительное вознаграждение в случае, если сможет реализовать недвижимость по цене, превышающей 220 млн руб.

ООО «Б.» получило письмо от ООО «А.» (потенциального покупателя), где речь шла о готовности ООО «А.» приобрести недвижимость за 230 млн руб. Однако доверитель отменил свое поручение. Поверенный посчитал, что имеет право на возмещение всех убытков по правилам пункта 2 статьи 978 Гражданского кодекса РФ. Изначально ООО «Б.» предъявило к ЗАО «К.» требование о взыскании упущенной выгоды. Затем истец изменил требование – потребовал возместить вред.

Доводы истца: договор исполнен, возникло право на дополнительное вознаграждение.

Суд решил, что поверенный не может требовать взыскания упущенной выгоды (либо возмещения вреда) по правилам пункта 2 статьи 978 Гражданского кодекса РФ, поскольку он не доказал причинно-следственную связь между отменой поручения и возникновением убытков в виде упущенной выгоды, а также размер убытков. Кроме того, суд посчитал, что истец не обосновал факт оказания услуг в качестве коммерческого представителя. Так, в материалах дела отсутствует устав ООО «Б.», который в случае его представления подтверждал бы, по мнению суда, статус коммерческого представителя.

Какие особенности может иметь договор поручения, заключенный с коммерческим представителем в отдельных сферах предпринимательской деятельности

Отношения по договору поручения, заключенному с коммерческим представителем, регулируются нормами Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем, к этим отношениям могут применяться специальные правила, установленные иными нормативно-правовыми актами. Такие правила действуют в отдельных сферах предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 184 ГК РФ).

Так, по договору поручения в роли коммерческого представителя может выступать:

  • таможенный представитель (коммерческая организация). Договор поручения, заключенный с таможенным представителем, направлен на представление интересов доверителя в отношениях с таможенными органами (в частности, при совершении таможенных операций). Такой договор имеет смысл заключить в случае, когда доверитель выступает в роли декларанта (т. е. при таможенном декларировании товаров). Доверителю нужно учесть, что заключить этот договор можно только в случае, если поверенный зарегистрирован в реестре таможенных представителей;
  • страховой агент (коммерческая организация) или страховой брокер (коммерческая организация или индивидуальный предприниматель). С каждым из таких посредников можно заключить договор поручения в том случае, если предметом договора будут юридические (а не фактические) действия – заключение договоров страхования от имени и за счет клиента. Необходимо учесть, что страховой агент вправе представлять интересы только страховщика (п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», далее – Закон об организации страхового дела). Поэтому если доверитель намерен выступить в роли страхователя по договору страхования, то для представления своих интересов ему необходимо оформить отношения со страховым брокером. Недостаток договора, заключенного со страховым брокером, в том, что поверенный не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика, то есть представлять интересы обеих сторон по сделке (п. 2 ст. 8 Закона об организации страхового дела);
  • патентный поверенный, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Договор поручения, заключенный с таким поверенным, направлен на представление интересов доверителя в отношениях с Роспатентом (например, при подаче заявки на выдачу патента). Перед тем как заключить договор, необходимо убедиться, имеет ли лицо статус патентного поверенного. Для этого достаточно проверить, зарегистрирован ли индивидуальный предприниматель в Реестре патентных поверенных;
Это интересно:  Расчет по страховым взносам патент образец

По закону патентный поверенный вправе вести свою профессиональную деятельность либо самостоятельно (занимаясь частной практикой), либо на основании трудового договора (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 316-ФЗ «О патентных поверенных»). Другими словами, закон прямо не обязывает патентного поверенного регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Однако в роли коммерческого представителя такой посредник будет выступать только при условии, если будет вести предпринимательскую деятельность.

  • брокер, имеющий лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. С таким посредником договор поручения можно заключить в том случае, если посредник будет обязан от имени и за счет клиента совершить гражданско-правовые сделки с ценными бумагами и (или) заключить договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 325-ФЗ «Об организованных торгах»).

Утрата права на патентную систему = уплата НДФЛ по полной?

Как считается налог после «слета» ИП с ПСН

Этой весной предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), были слегка ошарашены известиями из Минфина. Ведомство выпустило Письмо о том, что ИП, слетевшие с ПСН и перешедшие на общий режим, должны уплатить по доходам, полученным в период пребывания на патентной системе, НДФЛ без уменьшения его на налог, уплаченный при применении Хотя вроде бы ИП имеют право на такое уменьшение на основании норм Как же так вышло?

Легко и просто: оказалось, что в главе, посвященной ПСН, соответствующая норма есть, а вот в гл. 23 НК про НДФЛ ничего подобного не сказано. И по мнению Минфина, ИП не имеет права уменьшать НДФЛ. Но специалисты ведомства советуют не паниковать.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В гл. 23 НК РФ в настоящее время нет нормы, предусматривающей, что в случае утраты права на применение ПСН индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, уплаченного в период применения ПСН. Следовательно, в случае утраты права на применение ПСН у ИП нет оснований для уменьшения суммы НДФЛ на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. Внесение соответствующих изменений в гл. 23 НК РФ запланировано в этом году. До внесения соответствующих изменений в гл. 23 Кодекса, по моему мнению, учитывая положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, сумма НДФЛ может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН, для исключения двойного налогообложени Это касается налогоплательщиков, которые оказались в такой ситуации в 2015 г., так как за 2014 г. все налогоплательщики уже отчиталис

Если вас вдруг постигнет участь ИП, утратившего право на применение ПСН, то, несмотря на позицию Минфина, вы можете так же, как и предприниматели в прошлом году, уплатить НДФЛ, уменьшенный на уплаченный «патентный» налог. Очень может быть, что налоговики на местах ввиду неоднозначности ситуации отнесутся к этому с пониманием.

А что, если заплатить в бюджет НДФЛ в полной сумме и заявить возврат налога, уплаченного в период применения ПСН? Ведь после «слета» с ПСН налог окажется излишне уплаченным. Лучше так не делать, ведь, по мнению ФНС, НК не предусматривает возврат этих сумм предпринимателя

Минфин разослал письмо по вопросу обложения ЕСН и НДФЛ выплат, начисляемых патентообладателю изобретения по лицензионному договору

Вопрос: По лицензионному договору физлица — авторы и патентообладатели изобретения (лицензиар) предоставили право на изготовление и продажу изделий на основе их изобретения организации (лицензиату). Договор зарегистрирован в Роспатенте. Лицензиат ежеквартально уплачивает вознаграждение лицензиару и содействовавшим созданию и использованию изобретения лицам, указанным в лицензионном договоре. 1. Правомерно ли не начислять на суммы вознаграждения ЕСН и взносы на ОПС? 2. Может ли лицензиат предоставить лицензиарам профессиональный налоговый вычет по НДФЛ за первые два года в размере 30% от вознаграждения, выплачиваемого по договору?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых патентообладателю по лицензионному договору, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. На основании п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

В соответствии со ст. 1367 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона — патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установленных договором пределах.

Таким образом, поскольку вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам — патентообладателям по лицензионному договору, являются выплатами по договору, связанному с использованием имущественных прав, они не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

2. Согласно п. 3 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, у налогоплательщиков — авторов открытий, изобретений и промышленных образцов профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования данных открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Таким образом, по заявлению налогоплательщика — автора изобретения фирма-изготовитель изделий на основе данного изобретения (лицензиат) предоставляет ему профессиональный налоговый вычет в размере 30% от суммы дохода, полученного патентообладателем по лицензионному договору за первые 2 года использования такого изобретения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Статья написана по материалам сайтов: www.krepkoeradi.ru, glavkniga.ru, www.audit-it.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector