Договор отчуждения исключительного права ндс

Уважаемы коллеги и клиенты!

В настоящем выпуске мы рассмотрим вопрос о взимании НДС с операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

1. Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ.

На практике часто возникают вопросы необходимо ли регистрировать программу ЭВМ для применения данной нормы, применяются ли данные правила к сублицензионному договору, влияет ли способ передачи программ ЭВМ.

  • К операциям подпадающим под действие указанной нормы относятся в том числе лицензионные (сублицензионные) договора, а так же передача прав на основании как исключительной, так и простой (неисключитльной) лицензии.

Обратите внимание! При передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по договору купли-продажи освобождение от НДС не применяется.

  • Передача прав на использование программ для ЭВМ независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы;
  • Способ передачи прав на ЭВМ не влияет на факт освобождения от уплаты НДС.

Обратите внимание! Если при передаче прав предоставляется материальный носитель, а так же документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, то передача таких принадлежностей освобождается от уплаты НДС при условии что их стоимость учтена в стоимости передаваемых прав.

Важным вопросом является наличие лицензионного договора на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, что актуально для «коробочных лицензий».

Как правило, на момент приобретения экземпляров программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения еще не заключен. В связи с этим операции по передаче прав для программ в товарной упаковке подлежат налогообложению НДС, если на момент реализации лицензионный договор в письменной форме не заключался.

Договор оказания услуг с элементами лицензионного договора подлежит налогообложению в общем порядке. Льгота на указанные операции не распространяется.

Под освобождение от обложения НДС так же не подпадает передача исключительных прав по агентскому договору, а также договору подряда (субподряда) на изготовление программ и баз данных для ЭВМ и иным договорам, отличным от поименованных в статье 149 Налогового кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп Без налога (НДС)».

На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При этом, учитывая, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса, не вправе отказаться от освобождения данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, не вправе предъявить соответствующую сумму налога покупателю товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных одним налогоплательщиком другому налогоплательщику при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), к вычету у налогоплательщика — покупателя этих услуг не принимается.

В то же время, в случае если организацией осуществляются операции по отчуждению исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договоров, не соответствующих требованиям части четвертой Гражданского кодекса, на указанные операции положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не распространяются и, соответственно, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом следует обратить внимание, что пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса определены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Документы по теме:

Лицензионный договор: Спорные вопросы обложения НДС

Автор: Любовь Печерская, эксперт, к.э.н.RosCo — Consulting & audit

В настоящее время в финансово-хозяйственной деятельности многих организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – организации) используются лицензионные договоры, к числу которых относятся также и договоры на приобретение лицензионных программ, доступ к информационным лицензионным базам данных, создание специальных лицензионных продуктов для конкретной организации, например сайта или баз данных контрагентов и т.п.

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором.

Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.

Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 1232 ГК РФ, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации в соответствии с ГК РФ подлежит государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования такого результата или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством РФ.

Это интересно:  Права и обязанности сторон по договору поручения

Согласно пп. 1 и 5 ст. 1238 ГК РФ при наличии письменного согласия лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).

К такому договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, необходимо раздельно учитывать суммы предъявленного поставщиками НДС. В случае отсутствия раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам вычету не подлежит и при исчислении налога на прибыль организаций в расходы не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование реализуются российской организацией иностранному лицу, не имеющему филиалов и представительств на территории РФ, объекта обложения НДС не возникает, что обусловлено следующим.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) является, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 9 постановления от 30.05.14 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», понятие «услуга» означает в том числе передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на данной территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Изложенная правовая норма применяется в том числе при:

передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

В соответствии с п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (данное положение касается выполнения работ и услуг, перечисленных в п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В случае приобретения российскими организациями прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав на их использование у иностранных лиц также следует учитывать положения ст. 148 НК РФ, согласно которым в целях исчисления НДС передача указанных прав относится к услугам.

На основании п.п. 4 п. 1 и п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по передаче прав, в том числе прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование, предусмотренных п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Следовательно, местом реализации услуг по передаче упомянутых прав, оказываемых иностранными лицами российским организациям, признается территория РФ.

При этом данные услуги, приобретенные по лицензионным (сублицензионным) договорам, в Российской Федерации от обложения НДС освобождаются.

Если указанные права приобретаются по другим договорам у российских организаций, то на основании положений ст. 161 НК РФ у покупателей возникают обязанности по исчислению и уплате в российский бюджет НДС за иностранное лицо в качестве налогового агента.

Правовые аспекты применения налоговой льготы по НДС к смешанным договорам, связанным с передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности

В целях формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) введена налоговая льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ 1 напрямую касающаяся договоров о передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности. Согласно ее положениям не облагается налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Перечисленные операции освобождаются от обложения НДС только на основании договоров об отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также лицензионных договоров (по договорам купли-продажи освобождение от налогообложения не применяется). Сублицензионные договоры на практике приравниваются к лицензионным. При этом технические, сервисные, информационные и иные услуги, связанные с реализацией (передачей) прав на результаты интеллектуальной деятельности, облагаются НДС в общем порядке.

По мнению Минфина России, к операциям, не подлежащим обложению НДС, в том числе относятся:

  • передача прав на основании лицензионных и сублицензионных договоров;
  • передача прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии.

Указанные операции освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для ЭВМ и баз данных. Поэтому если при передаче указанных прав предоставляются материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных носителей и принадлежностей освобождается от обложения НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам. Суммы НДС, предъявленные поставщиками, в том числе материальных носителей, документации, технических средств защиты и других принадлежностей, использованных при осуществлении операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не подлежащих налогообложению, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) и к вычету не принимаются.

Это интересно:  Банк уступил право требования по кредитному договору

Особый подход сформулирован в этом письме относительно передачи прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по указанным договорам на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия) на основании п. 3 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ. В юридической литературе такие лицензии обычно называются оберточными.

По мнению В.И. Еременко, суть позиции главного финансового ведомства заключается в следующем: «Поскольку на момент приобретения экземпляров программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке эти программы и базы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен. В связи с этим операции по передаче прав при реализации программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, если на момент реализации лицензионный договор в письменной форме не заключается» 2 .

По нашему мнению, действие указанной налоговой льготы не ограничивается только договором об отчуждении исключительного права и лицензионным договором. Как справедливо указывает С.В. Трофимов, «поскольку при гражданско-правовой квалификации договора его наименование не имеет решающего значения в отличие от предмета договора и прочих его существенных условий, право на льготу может доказываться не только договором об отчуждении исключительного права или лицензионным договором, но и любым договором, предметом которого является передача определенных прав на перечисленные РИД» 3 .

В этой связи мы хотели бы рассмотреть вопрос о применении налоговой льготы по НДС, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении смешанных договоров, не являющихся в чистом виде лицензионными, однако содержащих элементы лицензионного договора. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Такая оговорка имеет существенное значение для гражданско-правовой оценки возникающих правоотношений, но публично-правовая оценка (в том числе налоговый риск) может некоторым образом отличаться. Для судеб-но-правовой оценки необходимо учитывать соответствующие положения постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14 марта 2014 г № 16 «О свободе договора и ее пределах» 4 .

В первую очередь обратим внимание на договор подряда, предметом которого является разработка программы для ЭВМ с последующей передачей исключительных (неисключительных) имущественных прав на программный продукт заказчику.

Считаем, что указанная позиция Минфина России является необоснованной, поскольку, на наш взгляд, она не учитывает сложной природы правоотношений, возникающих между сторонами смешанного договора по разработке программного обеспечения и передаче имущественных прав на указанное программное обеспечение. Аналогичной позиции придерживается и В.И. Еременко, который указывает, что финансовым ведомством полностью игнорируется сущность договора присоединения, предусмотренного ст. 428 ГК РФ, разновидностью которого является оберточная (упаковочная) лицензия. Согласно п. 1 данной статьи, договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом. Данная норма исключает возможность для сторон в договоре присоединения формулировать условия, в том числе в письменной форме, отличные от выраженных в стандартной форме или формуляре. В принципе этот договор ограничивает в какой-то степени права присоединяющейся стороны, зато существенно облегчает процесс заключения договора, особенно вследствие отсутствия требования его письменной формы.

Договор оберточной (упаковочной) лицензии, согласно п. 3 ст. 1286 ГК РФ, является разновидностью лицензионного договора о предоставлении права использования произведения. Поэтому решение Минфина России не распространять на такие лицензии льготный режим — явное нарушение пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку в ней не оговариваются какие-либо ограничения относительно лицензионных договоров. Впрочем, комментируемая позиция министерства имеет сугубо информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться непосредственно нормами НК РФ и ГК РФ.

По мнению главного финансового ведомства, обложению НДС подлежат работы по созданию результатов интеллектуальной деятельности, выполняемые по договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Следует иметь в виду позицию Минфина России относительно взаимоотношений российских организаций с иностранными компаниями. При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных лиц надо руководствоваться ст. 148 НК РФ, согласно которой в целях применения НДС стоимость передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам, а местом реализации услуг по передаче таких прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность в нашей стране. Местом реализации услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации. Учитывая норму пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при приобретении у иностранной организации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным) договорам российская организация удерживать налог не должна.

При этом суд отклонил доводы о том, что по спорному договору налогоплательщиком выполнены облагаемые НДС работы по созданию и модификации программ для ЭВМ, в результате которых право на результаты интеллектуальной деятельности возникло непосредственно у заказчика в силу закона на основании ст. 1296 ГК РФ. Давая оценку указанным доводам, суд отметил, что воля сторон договоров направлена на передачу заказчику исключительных прав именно по договору, а не по императивному указанию п. 1 ст. 1296 ГК РФ.

Таким образом, исходя из данного решения, работы по созданию и модификации программ для ЭВМ не облагаются НДС, если по условиям договора исключительные права на программы принадлежат заказчику не в силу нормы ГК, а передаются ему подрядчиком. Суд учел, что договор о создании программы для ЭВМ содержал все существенные условия договора об отчуждении исключительного права, в том числе размер вознаграждения за исключительные права, а не за выполнение работ.

Согласно указанному договору, исполнитель обязуется провести работу по созданию программного продукта согласно техническим требованиям заказчика и передать исключительное имущественное право, включая право на результаты интеллектуальной собственности, на созданный программный комплекс заказчику. Заказчик обязуется принять и оплатить работу по созданию программного комплекса и передаваемые права на программный продукт.

Это интересно:  Оренбург образец договора для оформления дарения квартиры

Также договор подряда предусматривает передачу созданного программного продукта вместе с исключительными правами налогоплательщика на секреты производства, полученные в процессе исполнения договора.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что в процессе исполнения своих обязательств по договору подряда исполнитель стал обладателем секретов производства, исключительных прав по ним и приобрел право распорядиться ими способом, не противоречащим закону.

Дополнительным соглашением стороны изменили содержание договора и распространили внесенные в договор изменения на отношения сторон, возникшие с даты заключения договора в первоначальной редакции, а также аннулировали подписанные ранее акты выполненных работ и счета-фактуры и решили считать произведенные ранее платежи по договору авансовыми платежами.

В соответствии с измененным договором налогоплательщик обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на программу для ЭВМ заказчику, который обязуется принять переданное право и оплатить его стоимость.

В соответствии с актами сдачи-приемки указанные выше исключительные права на секреты производства вместе с созданным программным продуктом были переданы исполнителем заказчику, который принял на себя обязательства по сохранению конфиденциальности информации, переданной ему исполнителем, включая принятие необходимых мер против ее разглашения третьим лицам.

Поскольку налогоплательщиком (исполнителем по договору в первоначальной редакции) переданы заказчику исключительные права на секреты производства вместе с созданной программой для ЭВМ, суды пришли к верному, на наш взгляд, выводу о правомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы по НДС, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Проведя юридическое исследование правовых аспектов применения налоговой льготы по НДС, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, к смешанным договорам в сфере интеллектуальной собственности, мы пришли к следующим выводам.

В случае если смешанный договор помимо иных условий содержит все существенные условия договоров о передаче исключительных и (или) неисключительных прав на соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, то к такому смешанному договору подлежит применению налоговая льгота по НДС, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

По нашему мнению, при анализе смешанного договора, связанного с передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в целях применения налоговой льготы по НДС, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, необходимо оценивать все условия договора в совокупности и определять действительную направленность воли сторон договора, чтобы дать наиболее полную и достоверную оценку сложившимся между сторонами правоотношениям.

  1. Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ введен в действие федеральным законом от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» // Собрание законодательства РФ. 30.07.2007. №31. Ст. 3991
  2. См.: Еременко В.И. О налоговом законодательстве России в сфере инновационной деятельности // Законодательство и экономика. 2011. № 10. С. 26-35
  3. См.: Трофимов С.В. Правовое регулирование налогообложения оборота имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности: монография. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»
  4. См.: Вестник ВАС РФ. 2014. №5
  5. Письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-07-07/04. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»
  6. См.: Суколенова В.И. Консультация эксперта. 2013. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
  7. Письмо Минфина России от 02.06.2008 № 03-07-08/134. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»
  8. Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 по делу № А40-121512/10-116-485. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс»
  9. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 по делу № А76-27669/2008. Документ опубликован не был. Доступ из справочно- правовой системы «Консультант-Плюс»
  10. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 по делу № А19-12329/2012. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс»

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ //Парламентская газета. 10.08.2000. № 151-152.
  2. Суколенова В.И. Консультация эксперта. 2013. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».
  3. Трофимов С.В. Правовое регулирование налогообложения оборота имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности: монография. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».
  4. Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» // Собрание законодательства РФ. 30.07.2007. № 31. Ст. 3991.

Товарные знаки: передача исключительного права и права использования (Никитин В.В.)

Дата размещения статьи: 16.05.2015

Передача исключительных прав на товарные знаки и прав их использования становится все более распространенной в связи с тем, что имеет ряд преимуществ перед созданием и регистрацией нового товарного знака.
В статье рассмотрены вопросы обложения НДС, возникающие при передаче данных прав, связанные с:
— определением объекта налогообложения;
— формированием налоговой базы;
— безвозмездной передачей прав;
— исполнением обязанностей налогового агента.

Объект обложения НДС

Освобождение от обложения НДС

Налоговая база

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации применение п. 3 ст. 155 НК РФ менее оправдано, чем применение п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку п. 3 ст. 155 НК РФ предназначен для случая передачи имущественных прав на строго ограниченный перечень объектов: жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Поэтому применение п. 2 ст. 153 НК РФ выглядит более обоснованным.
Налогоплательщику нужно самостоятельно принять решение о том, какой из предложенных способов формирования налоговой базы он выберет. При этом ему нужно учесть, что первый вариант официально признан финансистами, а арбитражная практика неоднозначна.

Безвозмездная передача исключительного и неисключительного права на ТЗ

Одна из сторон договора — иностранная организация

Налоговый агент

Передача исключительных или неисключительных прав на ТЗ подлежит обложению НДС. При совершении таких операций нужно учитывать, что Налоговый кодекс не содержит норм, прямо регулирующих порядок их обложения указанным налогом. Официальная позиция контролирующих органов и арбитражная практика по ряду возникающих вопросов (например, порядку формирования налоговой базы, обложению безвозмездной передачи прав) неоднозначны, что приводит к риску возникновения споров с налоговой инспекцией.
Вследствие этого налогоплательщику в подобных ситуациях следует самостоятельно принимать решения, учитывая налоговые риски. При этом необходимо обращать внимание на подтверждение факта совершения операций путем оформления договоров, их регистрации в Роспатенте, а также составления актов приема-передачи прав.

Статья написана по материалам сайтов: www.audit-it.ru, www.gorodissky.ru, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector