Договор дарения налог на прибыль

Содержание

Правовые и налоговые аспекты договоров дарения и пожертвования

Судя по письмам наших читателей, проблема учета имущества по договорам дарения для бюджетных учреждений стала особенно актуальной. Все чаще бюджетные учреждения получают от юридических и физических лиц подарки, и иногда стоимость такого дара составляет десятки, а то и сотни тысяч рублей.

Какими документами должен быть оформлен дар? Каким образом поставить на учет такое имущество? Нужно ли включать стоимость дара в налогооблагаемый доход?

Эти и другие вопросы будут рассмотрены ниже. Правовые аспекты договора дарения установлены гл.

Налоговый учет у организаций, получившей имущество по договору дарения

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) полученное имущество (работы, услуги) по договору дарения в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Оценка данного имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизационному имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Налоги с подаренного имущества

572 Гражданского кодекса РФ по одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Дарение может быть совершено устно, но если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, то движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (ст.

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета операций по договору дарения (Алексеева Г

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, некоммерческие организации заключают с контрагентами различные договоры. Один из таких договоров — договор дарения.

В статье рассматриваются правовое регулирование договора дарения, налогообложение и бухгалтерский учет операций по договору дарения у сторон договора. Пример 1 . ООО «Мир» передало оборудование по договору дарения некоммерческой организации для осуществления ею предпринимательской деятельности.

Характеристика дарственного налога на ценный подарок

Граждане имеют право на передачу собственного имущества другим лицам.

Они могут сделать это двумя способами.

В первом случае составляется завещание. Также собственность может быть передана согласно договору дарения. Договор дарения имеет двусторонний характер.

Передача собственности осуществляется на безвозмездной основе. Отменить сделку крайне сложно, поэтому необходимо заранее предусмотреть все возможные последствия.

Договор дарения между юридическими лицами: гражданское и налоговое регулирование

Между гражданским и налоговым законодательством существуют некоторые противоречия в отношении договора дарения. Гражданское законодательство вносит некоторые ограничения и запрещения в отношения дарения. В свою очередь НК устанавливает подробный порядок учета для целей налогообложения.

Рассмотрим это подробнее в данной статье. Форма договора дарения установлена в статье 574 ГК.

Налог на дарение

Рядовому обывателю достаточно трудно свыкнуться с мыслью о том, что за получаемые материальные блага следует возвращать государству определенную часть от их стоимости. Именно по такому принципу и действует налог на. При этом некоторые случаи предусматривают уплату налогов, некоторые — нет.

Чтобы узнать точно, облагается ли сбором имущество в рамках конкретных обстоятельств, кто платит указанную сумму, а кто от нее освобождается, обратимся к Налоговому кодексу РФ (НК РФ).

Бухгалтерский учет договора дарения

В ПБУ 9/99 указано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы.

Расходы по догвору дарения по налогу на прибыль

Использование пожертвованного имущества не по указанному назначению или изменение назначения с нарушением предусмотренных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. Если условие о назначении имущества не определено, пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением. Примечание. О 5 отличиях пожертвования от дарения читайте на с. 6. Пять отличий пожертвования от обычного дарения Договор дарения Договор пожертвования 1. Стороны договора Даритель и одаряемый Жертвователь и получатель 2. Предмет Вещь, имущественные права, освобождение от имущественной обязанности Вещь или право. Освобождение от имущественной обязанности не может составлять предмет пожертвования 3. Получатели Конкретное лицо, интересы которого удовлетворяются посредством передачи дара Из числа получателей исключены коммерческие организации.

Налогообложение пожертвований. порядок применения на практике (мишлакова в.)

N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в редакции от 04.07.2003. Законодательством регламентировано, что пожертвование должно использоваться по объявленному назначению, которое устанавливает жертвователь. Права получателя ограниченны, поскольку он может употребить полученный им дар только в общеполезных целях и только по назначению, указанному жертвователем.

В случае если использовать пожертвование в соответствии с его назначением представляется невозможным, необходимо согласие жертвователя на изменение этого назначения. Запрос на изменение назначения пожертвования и согласие жертвователя оформляются письменно. Форма — произвольная. В случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя изменить назначение пожертвования можно только по решению суда.

Налоговый учет у организаций, получившей имущество по договору дарения

Для его расчета учитывается рыночная стоимость дара на момент его безвозмездной передачи. Безвозмездный характер передачи имущества по дарению исключает получение прибыли, ввиду чего налог на прибыль не насчитывается. При списании подаренного блага с бухучета организация перестает насчитывать на него налог на имущество.
Консультация юриста Вопрос Наше предприятие по заключенному между нами договору дарения подарило благотворительной общественной организации «Лапы и хвост» нежилое помещение, из которого последняя взялась сделать коммунальный приют для животных. Договор между нами нотариально оформлен, подписан акт приема-передачи, однако само помещение еще на одаряемого не переоформлено. Подскажите, можно ли уже исключать подаренное имущество с баланса и стоит ли уже насчитывать на него НДС? Ответ Согласно п.

Бухгалтерские проводки при передаче имущества по договору дарения

Налог на дарение недвижимости родственнику и не родственнику в 2017-2018 году

Обложение налогом на прибыль для получателя пожертвования Юрлицо — получатель пожертвования должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Это положение закона напрямую затрагивает порядок налогообложения имущества, полученного по договору пожертвования. Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.
247

Правовые и налоговые аспекты договоров дарения и пожертвования

Для образовательной организации такими целями могут быть: — оплата ремонта; — повышение зарплаты педагогам; — оплата штатных единиц педагогов, не предусмотренных бюджетной тарификацией; — обустройство классов; — проводка телекоммуникационных сетей; — строительство спортивного зала; — приобретение учебников или иной литературы и т.д. Нетрудно также представить целевые расходы других получателей пожертвований. Ими могут быть как отдельные граждане, так и организации следующего профиля: — благотворительные; — медицинские; — социального обслуживания и аналогичные им; — общественные, религиозные и иные некоммерческие организации; — образовательные и научные; — музеи и другие учреждения культуры. Получателями пожертвований могут быть государство и другие субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 ГК РФ.

Договор дарения налог на прибыль

Так, начисление НДС не требуется, если подаренный объект не подлежит обложению (к примеру, если он дарится некоммерческой организации для ее уставной деятельности — пп. 3 п. 3 ст. 39 НК) или если он освобожден от него (к примеру, при дарении в качестве благотворительности — пп. 12 п. 3 ст. 149 НК). В случаях, когда объект или сама процедура дарения не облагаются НДС ввиду принадлежности их к указанным выше исключениям, списанный при приобретении имущества входящий НДС, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливается обратно. Если же обязанность начисления НДС все же возникает, указанное выше правило не применяется, а списанный при приобретении имущества НДС не восстанавливается.

Это интересно:  Классификация трудовых договоров в трудовом праве

Если в качестве объекта дарения выступает недвижимое имущество организации, то начисление НДС (определение налоговой базы), согласно п. 3 ст.

Расходы по догвору дарения по налогу на прибыль

  • расходы на доставку составили 5900 рублей.

По факту безвозмездной передачи имущества бухгалтер зафиксировал проводки следующих операций:

  • Д.01 «выбытие основных средств» К.01 — 350 тыс. рублей; (отражение изначальной стоимости дара)
  • Д.02 К.01 «выбытие основных средств» — 100 тыс. рублей; (списание амортизации)
  • Д.91.2 К.01 «выбытие основного средства» — 250 тыс. рублей; (списание фактической стоимости дара)
  • Д.91.2 К.60 — 5000 рублей; (списание стоимости доставки без НДС)
  • Д.19 К.60 — 900 рублей; (отражение НДС затрат на доставку)
  • Д.91.2 К.68 «НДС» — 45 тыс. рублей (250 тыс.*18%); (начислен НДС по дарению)
  • Д.68 «НДС» К.19 — 900 рублей (списание НДС по доставке)

Отражение стоимости передаваемого имущества Согласно п.

К таким условиям относятся: — решение о предоставлении пожертвования; — его цели; — сумма и порядок финансирования; — процедура расходования пожертвованных денег и приобретения на них оборудования; — порядок представления отчетности, а также другие условия. Примечание. Оферта — это приглашение к договору, предложение, которое выражает намерение заключить договор (п. 1 ст. 435 ГК РФ). Примечание. Основные разделы договора пожертвования I.

Предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства. II. Права и обязанности сторон. III. Порядок перечисления средств. IV. Процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности.

V. Срок действия договора. VI. Ответственность сторон. VII. Изменение условий договора. VIII. Другие условия. IX. Адреса и банковские реквизиты сторон. X.

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета операций по договору дарения (Алексеева Г.И.)

Дата размещения статьи: 07.05.2015

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, некоммерческие организации заключают с контрагентами различные договоры. Один из таких договоров — договор дарения.
В статье рассматриваются правовое регулирование договора дарения, налогообложение и бухгалтерский учет операций по договору дарения у сторон договора.

Правовое регулирование отношений по договору дарения

Правоотношения, вытекающие из договора дарения, регулируются гл. 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Гражданский кодекс Российской Федерации ограничивает безвозмездные сделки между коммерческими организациями. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации для них установлен прямой запрет на дарение. При этом на сделки дарения между коммерческими и некоммерческими организациями, а также между коммерческими организациями и физическими лицами никакого запрета не установлено.
Из ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) следует, что безвозмездная передача продукции интернату для детей-сирот признается благотворительной деятельностью.
Дарение вещи воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям является пожертвованием (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом согласно п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Заключение договора дарения между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не противоречит действующему законодательству (п. 1 ст. 572, пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Сделки между российскими организациями и иностранными организациями не всегда регулируются российским законодательством.

Налогообложение операций по договору дарения

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации при безвозмездной передаче имущества дарителю необходимо начислить налог на добавленную стоимость (НДС). Исключением являются случаи, когда такая передача не признается объектом обложения НДС, т.е. не признается реализацией товаров, работ, услуг, а именно:
— передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ (пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации);
— передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации);
— осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
— передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации (пп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
— передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
— передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации);
— другие случаи, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость переданного имущества без НДС. При передаче объекта недвижимости НДС следует начислять на дату государственной регистрации права собственности на объект (п. 3 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если организация безвозмездно передает имущество некоммерческой организации для осуществления ею предпринимательской деятельности, то НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации даритель в общеустановленном порядке начисляет. Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации организация начисляет НДС и на стоимость безвозмездно оказанных услуг по доставке объекта основных средств, определяемой в порядке, установленном ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Передача ценностей в рамках благотворительной деятельности, согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождена от налогообложения НДС. В связи с этим суммы НДС, принятые к вычету при приобретении ценностей, использованных в производстве продукции, переданной в благотворительных целях, на основании пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат восстановлению.
Если имущество безвозмездно передается органу местного самоуправления, то у организации не возникает объекта обложения НДС на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313). Следовательно, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации при безвозмездной передаче имущества организация должна восстановить сумму «входного» НДС со стоимости передаваемого имущества.

Налог на прибыль организаций

Бухгалтерский учет операций по договору дарения

Учет у дарителя. При безвозмездной передаче стоимость передаваемого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета дарителя.
При передаче имущества по договору дарения его стоимость, а также иные расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих расходов, для учета которых предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». В бухгалтерском учете оформляется следующая запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 01 «Основные средства» и др. — списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения.
Если при передаче имущества возникает обязанность по начислению НДС, оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Если при передаче имущества не возникает обязанности по начислению НДС:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — восстановлен НДС по передаваемому имуществу;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — восстановленный НДС признан в составе прочих расходов.
При безвозмездной передаче (дарении) имущества даритель может нести расходы по доставке этого имущества до одаряемого как собственными силами (силами вспомогательного производства), так и силами стороннего перевозчика.
Расходы по доставке имущества одаряемому в бухгалтерском учете признаются в составе прочих расходов, для учета которых предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Если при безвозмездной передаче имущества у дарителя возникает обязанность по начислению НДС с такой передачи, то суммы «входного» НДС по горюче-смазочным материалам (ГСМ), услугам привлеченного перевозчика и другие даритель может принять к вычету.
Если при передаче имущества не возникает обязанности по начислению НДС, даритель не имеет права на вычет сумм «входного» НДС по ГСМ, услугам привлеченного перевозчика и др. В данном случае суммы НДС включаются в расходы по доставке имущества.
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены затраты по доставке имущества одаряемому собственными силами;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — затраты по доставке имущества признаны в составе прочих расходов.
При осуществлении доставки силами сторонней организации (транспортной организацией) отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены расходы по доставке имущества одаряемому;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.
При отсутствии у дарителя права на вычет суммы НДС: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — включена сумма НДС в состав прочих расходов.

Это интересно:  Как опротестовать договор дарения доли квартиры

В бухгалтерском учете одаряемого оформляются следующие записи:
— при получении материально-производственных запасов:
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», — отражена рыночная стоимость полученного имущества;
— при получении объекта основных средств:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», — отражено безвозмездное получение объекта основных средств.
Несмотря на то что с 01.01.2011 в соответствии с пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, в котором устанавливалось понятие доходов будущих периодов, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, а также в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В связи с этим, на взгляд автора, организации вправе применять прежний порядок принятия к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного объекта основных средств;
Д-т сч. 01 «Основные средства, 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принят к учету объект основных средств.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, которая признается в составе расходов ежемесячно (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99): Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.п. К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по объекту основных средств.
По мере признания в бухгалтерском учете указанных расходов одаряемый, в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, признает прочий доход, что отражается записью: Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Затраты по доставке имущества, осуществленные одаряемым, включаются в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость полученного объекта основных средств, либо в фактическую себестоимость материально-производственных запасов.
Торговые организации могут не включать затраты на транспортировку безвозмездно полученных товаров в их фактическую себестоимость, а отнести стоимость доставки на расходы на продажу. Выбранный способ учета расходов на доставку закрепляется в учетной политике организации.
В случае доставки собственными силами в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» и др. — отражены затраты по доставке имущества;
Д-т сч. 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — отражено включение затрат по доставке в состав фактических затрат, связанных с получением имущества по договору дарения.
Если доставка осуществлена транспортной организацией, оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты одаряемого по доставке имущества;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.

Список литературы

Дарение с точки зрения налога на прибыль

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 18

Рассмотрим проблему, находящуюся на стыке гражданского и налогового права. В законодательстве складывается странная ситуация: с одной стороны, ГК РФ категорически запрещает дарение между коммерческими фирмами, а с другой — НК РФ устанавливает подробные правила налогообложения таких сделок. Решение этой коллизии норм актуально для многих организаций.

Безвозмездные сделки (ограничиваемые ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации в рамках дарения между коммерческими организациями суммой в пять минимальных размеров оплаты труда) влекут за собой негативные налоговые последствия для сторон сделки:

  • у юридического лица (или иного плательщика НДС), безвозмездно передающего товары (выполняющего работы или оказывающего услуги), появляется обязанность в силу ст. 146 и п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации исчислить НДС с рыночной цены; при этом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ все затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг), у передающей стороны не принимаются для целей исчисления налога на прибыль;
  • у юридического лица, получающего безвозмездно товары (работы, услуги), в силу п. 8 ст. 250 НК РФ образуется внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль исходя из рыночной оценки полученных товаров (работ, услуг).

В каких случаях не надо платить налог на прибыль

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Напомним, что определение понятия «имущество», приведенное в ст. 38 НК РФ, аналогично определению в ГК РФ, но из него для целей налогообложения исключены имущественные права. В связи с этим налоговые органы разъясняют, что от налогообложения согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождается только полученное имущество, но не имущественные права в форме прощения долга (например, прощения долга поручителем в договоре поручительства или гарантом в банковской гарантии) .

Пунктом 2 ст. 248 НК РФ определено, что для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для этого лица работы, оказать ему услуги).

Гражданское законодательство

Следует обратить внимание на проблемы с дарением с точки зрения ГК РФ. Так, ст. 572 ГК РФ установлено, что «по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом».

Вместе с тем при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Например, арбитражные суды неоднократно не признавали дарением внесение имущества учредителем в уставный капитал хозяйственного общества, так как участник (акционер) взамен переданного имущества получал долю в уставном капитале и право на долю прибыли (распределяемой в форме дивидендов) .

Статьей 575 ГК РФ установлено, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, установленных законом.

Это интересно:  Срок договора об отчуждении исключительного права

Таким образом, ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями на сумму свыше 500 руб.!

Согласно п. 2 ст. 166 ГК РФ с требованием о признании сделки дарения недействительной может обратиться в суд любое заинтересованное лицо.

Например, ФАС Волго-Вятского округа был рассмотрен иск конкурсного управляющего акционерного общества к ООО о признании недействительной сделки безвозмездной передачи основных и оборотных средств (Постановление от 28 февраля 2003 г. по делу N 168/9).

Арбитражный суд первой инстанции указал, что сделку приема-передачи имущества, совершенную между коммерческими организациями — акционерным обществом и ООО, нельзя квалифицировать иначе, чем дарение, которое запрещено действующим законодательством.

Между тем ООО полагало, что оспариваемая сделка является целевым финансированием деятельности общества его участником, владеющим 35% уставного капитала, и подразумевает получение прибыли, поэтому передача имущества дарением не является.

ФАС Волго-Вятского округа подтвердил правомочность решения суда первой инстанции, указав следующее.

Поскольку установлено, что ООО не произвело какой-либо оплаты за переданное имущество, суд первой инстанции обоснованно оценил оспариваемую сделку как дарение, т.е. безвозмездную передачу вещи в собственность другого лица.

В соответствии со ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями. Согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.

Исходя из указанных положений законодательства, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемую сделку ничтожной. Доводы ООО о том, что имущество передавалось в рамках финансирования зависимого общества, не основаны на законе, так как акционерное общество (участник) и ООО являются самостоятельными субъектами хозяйствования (юридическими лицами), не отвечают по долгам друг друга и финансирование текущей деятельности ответчика не входит в обязанности его учредителя (участника).

Обратим внимание на выводы суда: недействительной признана даже сделка дарения, совершенная «на основании общего собрания акционеров»! Отсюда следует, что дарение только по решению исполнительной дирекции тем более является недействительным.

К аналогичным выводам о недействительности сделок дарения между коммерческими организациями неоднократно приходили различные суды:

  • в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 9 декабря 2003 г. по делу N Ф03-А73/03-1/3124 признано, что в силу ст. 575 ГК РФ, запрещающей дарение по сделкам между коммерческими организациями, безвозмездность уступки права требования является достаточным основанием для признания сделки ничтожной в полном объеме независимо от того, в каком объеме сформировалась к этому моменту задолженность третьего лица перед организацией и являются ли правоотношения первоначального кредитора и должника длящимися;
  • в Постановлении ФАС Центрального округа от 5 ноября 2003 г. по делу N А48-293/03-4 указано: поскольку имущество одной коммерческой организации передано другой коммерческой организации без соответствующей компенсации, данное обстоятельство позволяет квалифицировать совершенную сторонами сделку как договор дарения, которая в подобных обстоятельствах запрещена ст. 575 ГК РФ. В связи с этим суд указал, что согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона, ничтожна, если закон не установит, что такая сделка оспорима. Так как рассматриваемый судом договор противоречит требованиям ст. 575 ГК РФ, он в силу ст. 168 ГК РФ является ничтожной сделкой;
  • в Постановлении ФАС Московского округа от 16 марта 2004 г. по делу N КГ-А40/1340-04 сделан следующий вывод: поскольку никакого иного возмещения за дополнительно передаваемое имущество сторонами не предусматривалось, оспариваемый протокол и дополнительное соглашение к договору являются соглашением о безвозмездной передаче имущества, что противоречит ст. 575 ГК РФ.

Примечательно, что суды признавали недействительными не только сделки дарения между коммерческими организациями, но также прощение долга (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июля 2001 г. по делу N А38-2/45-01) и безвозмездное пользование имуществом. Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 апреля 2003 г. по делу N Ф08-780/2003 было признано, что согласно ст. 575 ГК РФ дарение, включая безвозмездную передачу прав, в отношениях между коммерческими организациями не допускается. А передача имущества в безвозмездное пользование является формой дарения, так как представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав.

Однако автор не разделяет данную точку зрения, поскольку считает, что в ГК РФ четко разделены две сделки — ссуда и дарение, которые недопустимо смешивать.

Как совместить запрет на дарение с налоговыми последствиями

Независимо от того что ГК РФ прямо запрещает дарение между коммерческими организациями, в НК РФ установлены вполне ясные налоговые последствия для таких сделок. В связи с этим возникла парадоксальная ситуация: как можно всерьез говорить о каких-либо налоговых последствиях сделок, изначально недействительных с точки зрения гражданского права?!

Также возникает вопрос: кто может предъявить требование о признании сделки недействительной? Это может быть любое заинтересованное лицо, например акционер общества. Вместе с тем такое требование становится абсурдным, если решение о дарении было единогласно принято общим собранием акционеров.

А может ли налоговый орган предъявить требование о признании сделки недействительной?

Несмотря на то что из первоначальной редакции ст. 31 НК РФ было исключено право налоговых органов предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными, инспекции вполне могут воспользоваться ст. 169 ГК РФ и предъявить иск, если сочтут, что данная сделка совершена с целью, заведомо противной основам правопорядка.

В каком же случае дарение может быть противно основам правопорядка? Например, когда дарение позволяет избежать налогообложения.

Но ведь именно такой порядок и установлен пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако это противоречит ГК РФ!

Так что дарить без налоговых проблем можно с точки зрения НК РФ, но нельзя с точки зрения ГК РФ. Получается заколдованный круг.

Вместе с тем данную коллизию арбитражные суды разрешают весьма избирательно.

Кроме того, как правильно указал суд, применение положений п. 11 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ».

Суд занял такую позицию независимо от того, что в п. 3 ст. 2 ГК РФ четко указано: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».

Несмотря на то что согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, т.е. в том числе и деньги, суд воспользовался неточностью законодательства:

  • в пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет об имуществе (включая денежные средства), поступившем посреднику;
  • пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о средствах или ином имуществе, полученных по договорам кредита или займа;
  • пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ упоминается только имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителей или дочерних организаций .

Однако в данном подпункте все-таки упоминаются денежные средства: «При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам».

Таким образом, суды различным образом толкуют пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в одном случае признавая правомерным дарение денег между юридическими лицами и налоговые последствия этого действия, невзирая на ГК РФ, в другом — считая дарение нарушением ГК РФ, в третьем — усматривая в ст. 251 НК РФ различные налоговые последствия для передачи имущества и денег.

Если дарение — способ ухода от налогообложения

Подчеркнем примечательный нюанс: несмотря на то что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо устанавливает освобождение от налогообложения указанных средств, именно это и было поставлено в вину налогоплательщику — «получение спорных денежных средств. совершено с целью избежания налогообложения». А такая вполне конкретная и разумная цель, как экономия на налогах, судом всерьез даже и не рассматривалась: «Получение спорных денежных средств не преследует какие-либо хозяйственные цели». Также не было принято во внимание, что материнская компания как рачительный собственник пыталась финансово поддержать свою дочернюю структуру, избегая при этом излишнего налогообложения, для чего и использовала разрешенную НК РФ возможность.

Таким образом, на основании изложенного можно сделать следующие выводы:

  • для планирования налоговых последствий гражданско-правовых сделок необходимо учитывать нормы не только налогового, но и гражданского законодательства — это касается в том числе и договоров дарения;
  • если сделка дарения между юридическими лицами превышает 5 МРОТ, ее можно оспорить в суде;
  • если сделка дарения преследует цель ухода от налогообложения, то, несмотря на формальное освобождение от налогообложения полученной суммы, суд может квалифицировать полученный доход как подлежащий включению в налогооблагаемую прибыль.

Статья написана по материалам сайтов: departamentsud.ru, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector